II. Öffentlich-rechtliche Abteilung, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten 2C.835/2016
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Bundesgericht
Tribunal fédéral
Tribunale federale
Tribunal federal
[8frIR2ALAGK1]
{T 0/2}
2C_835/2016
Urteil vom 21. März 2017
II. öffentlich-rechtliche Abteilung
Besetzung
Bundesrichter Seiler, Präsident,
Bundesrichter Zünd, Haag,
Gerichtsschreiber Matter.
Verfahrensbeteiligte
Verein A.________,
vertreten durch Rechtsanwältin Sirkka Messerli,
Beschwerdeführer,
gegen
Departement für Finanzen und Soziales des Kantons Thurgau, Schlossmühlestrasse
9, 8510 Frauenfeld.
Gegenstand
Aufhebung der Steuerbefreiung,
Beschwerde gegen den Entscheid des Verwaltungsgerichts des Kantons Thurgau vom
13. Juli 2016.
Sachverhalt:
A.
Dem Verein A.________, mit Sitz in B.________ TG, gewährte das Departement für
Finanzen und Soziales des Kantons Thurgau am 15. April 2014 die für die Staats-
und die direkte Bundessteuer beantragte Steuerbefreiung. Mit Entscheid vom 4.
März 2016 entzog das Departement dem Verein diese Befreiung wieder. Dagegen
gelangte der Betroffene erfolglos an das Verwaltungsgericht des Kantons
Thurgau.
B.
Am 14. September 2016 hat der Verein beim Bundesgericht Beschwerde in
öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten eingereicht. Er stellt den Antrag, den
verwaltungsgerichtlichen Entscheid vom 13. Juli 2016 aufzuheben und die
Steuerbefreiung weiterhin zu gewähren.
C.
Das Departement für Finanzen und Soziales sowie das Verwaltungsgericht
schliessen auf Abweisung der Beschwerde. Die Eidgenössische Steuerverwaltung
hat auf eine Stellungnahme verzichtet.
Erwägungen:
I. Prozessuales
1.
1.1. Angefochten ist ein kantonal letztinstanzlicher Endentscheid betreffend
die direkten Steuern des Kantons und des Bundes. Dagegen steht gemäss Art. 82
ff. BGG in Verbindung mit Art. 73 ff. des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990
über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG,
SR 642.14) und mit Art. 146 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die
direkte Bundessteuer (DBG, SR 642.11) die Beschwerde in öffentlich-rechtlichen
Angelegenheiten an das Bundesgericht offen. Der Beschwerdeführer ist im
kantonalen Verfahren mit seinen Anträgen nicht durchgedrungen, weshalb er zur
Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten legitimiert ist (Art. 89
Abs. 1 BGG). Auf das form- und fristgerecht eingereichte Rechtsmittel ist somit
einzutreten.
1.2. Das gilt auch insoweit, als der Beschwerdeführer den vorinstanzlichen
Entscheid mit einer einzigen Beschwerdeeingabe anficht (vgl. dazu im Einzelnen
das Urteil 2C_603/2012, 2C_604/2012 vom 10. Dezember 2012 E. 1).
1.3. Mit Beschwerde an das Bundesgericht kann insbesondere die Verletzung von
Bundesrecht gerügt werden (vgl. Art. 95 BGG). Das Bundesgericht wendet das
Recht von Amtes wegen an (Art. 106 Abs. 1 BGG). Es ist daher weder an die in
der Beschwerde geltend gemachten Argumente noch an die Erwägungen der
Vorinstanz gebunden; es kann die Beschwerde aus einem anderen als dem
angerufenen Grund gutheissen oder sie mit einer vom angefochtenen Entscheid
abweichenden Begründung abweisen (vgl. BGE 133 II 249 E. 1.4.1 S. 254).
1.4. Das Bundesgericht legt seinem Urteil den Sachverhalt zugrunde, den die
Vorinstanz festgestellt hat (Art. 105 Abs. 1 BGG). Es kann diesen nur dann
berichtigen oder ergänzen, wenn er offensichtlich unrichtig, unvollständig oder
in Verletzung wesentlicher Verfahrensrechte ermittelt wurde (vgl. Art. 97 Abs.
1 und Art. 105 Abs. 2 BGG)
II. Direkte Bundessteuer
2.
Nach Art. 56 lit. g Satz 1 DBG sind juristische Personen, die öffentliche oder
gemeinnützige Zwecke verfolgen, von der subjektiven Steuerpflicht befreit für
den Gewinn, der ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet ist.
2.1. Damit eine juristische Person gemäss der genannten Bestimmung von der
Steuerpflicht befreit werden kann, müssen die folgenden allgemeinen
Voraussetzungen kumulativ erfüllt sein: (a) Die Mittelverwendung muss
ausschliesslich auf die öffentliche Aufgabe oder das Wohl Dritter ausgerichtet
sein, (b) die der Zweckbindung gewidmeten Mittel müssen unwiderruflich
steuerbefreiten Zwecken verhaftet sein und (c) die vorgegebene Zwecksetzung
gemäss Statuten muss tatsächlich verwirklicht werden (vgl. die Urteile 2C_484/
2015 vom 10. Dezember 2015 E. 5.3 in: StR 71/2016 S. 359; 2C_251/2012 vom 17.
August 2012 E. 2.1 u. 2.2 in: StE 2012 B 71.63 Nr. 28; 2C_162/2011 vom 17.
Oktober 2011 E. 3.2 in: StR 67/2012 S. 133; 2C_592/2008 vom 2. Februar 2009 E.
2.1 in: StR 64/2009 S. 389; siehe auch das Kreisschreiben Nr. 12 der EStV vom
8. Juli 1994, in: ASA 63 S. 130 ff.). Erforderlich ist also namentlich die
konkrete, überprüfbare, tatsächliche Verwirklichung der vorgegebenen
Zwecksetzung; die bloss statutarische Proklamation einer steuerbefreiten
Tätigkeit genügt nicht (vgl. das Urteil 2A.254/2000 vom 2. April 2001 E. 2c in:
ASA 70 S. 294).
2.2. Erforderlich ist zuerst einmal eine dauerhafte Tätigkeit im
Allgemeininteresse. Dabei wird Gemeinnützigkeit aber nicht in dem weiten Sinne
verstanden, der jede Betätigung im Dienst der Allgemeinheit umfasst und der
auch alle Bestrebungen einschliessen würde, welche irgendwie auf
wirtschaftliche oder soziale Förderung einzelner Bevölkerungskreise gerichtet
sind (vgl. das Urteil 2C_77/2007 vom 2. April 2009 E. 3.2 in: StR 64/2009 S.
487; siehe auch schon BGE 114 Ib 277 E. 2b S. 279; 113 Ib 7 E. 2b S. 9 f.; 71 I
119 E. 1 S. 124 f.).
2.2.1. Nach ständiger Praxis kann das Gemeinwohl gefördert werden durch
Tätigkeiten in karitativen, humanitären, gesundheitsfördernden, ökologischen,
erzieherischen, wissenschaftlichen und kulturellen Bereichen. Als das
Gemeinwohl fördernd erscheinen beispielsweise die soziale Fürsorge, Kunst und
Wissenschaft, Unterricht, die Förderung der Menschenrechte, Heimat-, Natur- und
Tierschutz sowie die Entwicklungshilfe (vgl. das Urteil 2C_592/2008 vom 2.
Februar 2009 E. 2.1 u. 4.1 in: StR 64/2009 S. 389; siehe auch Ziffer 3a des
bereits erwähnten Kreisschreibens Nr. 12 der EStV).
2.2.2. Ein Allgemeininteresse wird regelmässig nur dann angenommen, wenn der
Kreis der Destinatäre, denen die Förderung bzw. Unterstützung zukommt,
grundsätzlich offen ist. Ein allzu enger Destinatärskreis (z.B. durch die
Begrenzung auf den Kreis der Familie oder die Mitglieder eines Vereins)
schliesst eine Steuerbefreiung wegen Gemeinnützigkeit aus (vgl. die Urteile
2C_592/2008 vom 2. Februar 2009 E. 4.1 in: StR 64/2009 S. 389; 2P.143/1998 vom
8. März 1999 E. 6a in: Pra 2001 Nr. 1 S. 1; 2A.408/1990 vom 2. Juli 1991 E. 2
in: ASA 60 S. 623).
2.2.3. Ein solches Interesse fehlt praxisgemäss ebenfalls bei wirtschaftlichen
oder beruflichen Vereinigungen, deren Interessen allein auf die Förderung des
Berufsstandes oder eines oder mehrerer (beschränkter) Wirtschaftszweige
gerichtet ist (vgl. die Urteile 2C_592/2008 vom 2. Februar 2009 E. 2.1 in: StR
64/2009 S. 389; 2A.408/1990 vom 2. Juli 1991 E. 3a, in: ASA 60 S. 623; StE 1987
B 71.63 Nr. 4). Diese Art der Förderung liegt zwar im öffentlichen Interesse;
da damit aber auch die Interessen der angeschlossenen Verbände wahrgenommen
werden, dient die Tätigkeit nicht ausschliesslich oder überwiegend
gemeinnützigen Zwecken, sondern in erster Linie den privaten Interessen der
beteiligten Verbände und vor allem ihrer Mitglieder (vgl. das Urteil 2A.408/
1990 vom 2. Juli 1991 E. 3b in: ASA 60 S. 623). Dasselbe gilt, wenn zwar der
Destinatärskreis im Zweckartikel der Statuten recht weit gefasst ist, faktisch
aber nur ein Alleindestinatär besteht und z.B. eine Stiftung nichts anderes als
ein Finanzierungsinstrument für die Ausbildungstätigkeiten eines Verbandes ist
(vgl. die Urteile 2C_592/2008 vom 2. Februar 2009 E. 4.2 in: StR 64/2009 S.
389; 2C_664/2007 vom 6. März 2008 E. 3.3).
2.2.4. Aus den gleichen Gründen lehnt die Rechtsprechung die Gemeinnützigkeit
für die Tätigkeit von politischen Organisationen oder Parteien ab, weil ihre
Tätigkeit bezweckt, die Interessen ihrer Mitglieder zu verfolgen (vgl. die
Urteile 2C_77/2007 vom 2. April 2009 E. 3.2 in: StR 64/2009 S. 487; 2A.647/2005
vom 7. Juni 2007 E. 3.3, in: StR 62/2007 S. 648). Wenn das für eine religiöse
Gemeinschaft zutrifft, kann sie ebenfalls keinen Anspruch auf Steuerbefreiung
erheben (vgl. das Urteil 2P.143/1998 vom 8. März 1999 E.6a/bb in: Pra 2001 Nr.
1 S. 1).
2.3. Der Begriff der Gemeinnützigkeit erfordert neben der Tätigkeit im
Allgemeininteresse Uneigennützigkeit, d.h. altruistisches Handeln (vgl. das
Urteil 2C_484/2015 vom 10. Dezember 2015 E. 5.5.1 in: StR 71/2016 S. 359; siehe
auch schon BGE 113 Ib 7 E. 3b S. 11) : Vom Verein und seinen Mitgliedern werden
in selbstloser Weise Opfer zum allgemeinen Besten erbracht (vgl. die Urteile
2C_484/2015 vom 10. Dezember 2015 E. 5.5.1 in: StR 71/2016 S. 359; 2C_162/2011
vom 17. Oktober 2011 E. 3.3.1 in: StR 67/2012 S. 133; siehe auch schon BGE 113
Ib 7 E. 2b S. 9).
2.3.1. Uneigennützigkeit wird in erster Linie dann verneint, wenn Erwerbs- oder
Selbsthilfezwecke verfolgt werden bzw. sonstige unmittelbare Eigeninteressen
der juristischen Person oder ihrer Mitglieder verknüpft sind (vgl. die Urteile
2C_484/2015 vom 10. Dezember 2015 E. 5.5.1 in: StR 71/2016 S. 359; 2C_251/2012
vom 17. August 2012 E. 2.1 in: StE 2012 B 71.63 Nr. 28; 2A.254/2000 vom 2.
April 2001 E. 2c in: ASA 70 S. 294; siehe auch schon BGE 114 Ib 277 E. 2b S.
279; BGE 113 Ib 7 E. 2b u. 3b S. 9 u. 11; 109 Ib 110 E. 2 S. 112).
Unternehmerische Zwecke gelten grundsätzlich nicht als gemeinnützig (vgl. das
Urteil 2C_162/2011 vom 17. Oktober 2011 E. 3.3.1 in: StR 67/2012 S. 133),
ebenso wenig wie eine effektive Tätigkeit, die darin besteht, einen
grundsätzlich gewinnorientierten Betrieb zu unterstützen (vgl. die Urteile
2P.104/2002 vom 10. Dezember 2002 E. 3 in: RDAT 2003 I n. 1t pag. 357; A.678/
1986 vom 26. Juni 1987 E. in: ASA 57 S. 556).
Wo eine Erwerbstätigkeit besteht, darf sie jedenfalls nicht den eigentlichen
Zweck der Institution bilden. Praxis und Doktrin billigen eine Erwerbstätigkeit
nur insofern, als der kaufmännischen Tätigkeit - gemessen an der Gesamtheit der
von der Institution ausgeübten gemeinnützigen Aktivität - eine blosse Hilfs-
und untergeordnete Funktion zukommt (vgl. die Urteile 2C_162/2011 vom 17.
Oktober 2011 E. 3.3.1 in: StR 67/2012 S. 133; 2P.173/1998 vom 24. Februar 1999
E. 3a/cc, in: Pra 89/2000 Nr. 167).
2.3.2. Die erforderliche Uneigennützigkeit ist auch dann nicht gegeben, wenn
eine Körperschaft sich im Wesentlichen darauf beschränkt, Kapital bzw.
unangemessen hohe Reserven anzuhäufen und nur einen sehr kleinen Anteil
effektiv für die statutarisch vorgesehenen Zwecke verwendet (vgl. das Urteil
2C_484/2015 vom 10. Dezember 2015 E. 5.5.1 in: StR 71/2016 S. 359; siehe auch
das Kreisschreiben Nr. 12 der EStV, Ziff. II/2/d). Die zugunsten der
Allgemeinheit zu erbringenden wirksamen Opfer müssen gemessen an den
verfügbaren Mitteln bedeutend sein (vgl. u.a. das Urteil 2C_484/2015 vom 10.
Dezember 2015 E. 5.5 in: StR 71/2016 S. 359).
2.3.3. Gegen das Erfordernis der Gemeinnützigkeit verstösst es nicht, wenn eine
Tätigkeit ohne Entschädigung ausgeübt wird oder nur die Selbstkosten (ohne
Gewinnzuschlag) gedeckt werden (vgl. die Urteile 2C_484/2015 vom 10. Dezember
2015 E. 5.5.1 in: StR 71/2016 S. 359; 2C_162/2011 vom 17. Oktober 2011 E. 3.3.1
in: StR 67/2012 S. 133; siehe zudem das Urteil 2C_251/2012 vom 17. August 2012
E. 3.3.1 in: StE 2012 B 71.63 Nr. 28).
2.4. Die Rechtsprechung verlangt, dass das Allgemeininteresse und die
Uneigennützigkeit durch die Tätigkeit der steuerbefreiten Körperschaft und
deren Mitglieder effektiv erfüllt werden.
Dieses Erfordernis wird regelmässig so wiedergegeben, dass es sich seitens der
Körperschaft und ihrer Mitglieder um eine uneigennützige Wirksamkeit handeln
muss, bei der zum allgemeinen Besten Opfer erbracht werden (vgl. dazu bereits
BGE 114 Ib 277 E. 2b S. 279; 113 Ib 7 E. 2a S. 9). Damit werden für die
erforderliche Erfüllung des Allgemeininteresses und der Uneigennützigkeit die
erwähnten generellen Voraussetzungen der Steuerbefreiung (vgl. oben E. 2.1)
konkretisiert: die Ausschliesslichkeit der Mittelverwendung, die
Unwiderruflichkeit der Zweckbindung und eine tatsächliche Tätigkeit
entsprechend dem statutarischen Zweck, d.h. namentlich die überprüfbare
Verwirklichung der vorgegebenen Zielsetzung.
2.5. Dafür, dass die Voraussetzungen der Steuerbefreiung erfüllt sind, ist der
Pflichtige - wie für steuermindernde Tatsachen allgemein - beweisbelastet (vgl.
dazu u.a. BGE 133 II 153 E. 4.3 S. 158 f.; 121 II 257 E. 4c/aa S. 266 und 273
E. 3c/aa S. 284 mit Hinweisen; Urteile 2C_164/2013 vom 28. März 2014 E. 3.5 und
2C_1082/2012 vom 25. Oktober 2013 E. 2.3).
3.
In Anwendung von Art. 56 lit. g DBG hat das Verwaltungsgericht geurteilt, dass
die zuvor gewährte Steuerbefreiung mangels gemeinnütziger Tätigkeit (und
insbesondere wegen eines ungenügenden Allgemeininteresses) dem Beschwerdeführer
zu Recht entzogen worden sei. Dieser Beurteilung ist im Ergebnis zuzustimmen,
wenn auch mit einer unterschiedlichen Begründung (vgl. oben E. 1.3).
3.1. Gemäss Ziff. I. seiner Statuten hat der Verein den gemeinnützigen Zweck,
Menschen in Not beizustehen. Dies durch die Gewährung finanzieller
Unterstützung an Bedürftige, insbesondere an wirtschaftlich Minderbemittelte
(Soforthilfe, Beratung, In- bzw. Reintegration), Kinder, Jugendliche und junge
Erwachsene (Integration, Aus- und Weiterbildung). Die Unterstützung erfolgt
entweder direkt oder über vertrauenswürdige staatlich anerkannte Einrichtungen.
Diese Hilfe soll Menschen unabhängig von Herkunft, Geschlecht oder Nationalität
zukommen. Der Verein ist politisch neutral, verfolgt ausschliesslich
gemeinnützige Zwecke, unter Ausschluss jeglicher Erwerbs- oder
Selbsthilfezwecke.
Die effektive Verfolgung der genannten statutarischen Zwecke kann grundsätzlich
zu einer Steuerbefreiung Anlass geben. Es wird aber namentlich näher zu prüfen
sein, ob bzw. inwiefern hier von einer solchen effektiven Verfolgung gesprochen
werden kann (vgl. dazu unten E. 3.3.2, 3.4.2 u. 3.5.2).
3.2. Die Vorinstanz hat für das Bundesgericht verbindlich festgehalten (vgl.
oben E. 1.4), dass der Beschwerdeführer in den hier massgeblichen Perioden 2013
und 2014 einen Teil seiner Einnahmen bzw. verfügbaren Finanzen fünf
israelischen Personen in Israel, Frankreich, und Grossbritannien zukommen liess
(vgl. E. 3.3 des angefochtenen Urteils, S. 8).
3.2.1. Unbestrittenermassen ist diese Feststellung in dem Sinne zu präzisieren,
dass es sich bei den Empfängern nicht um bedürftige oder selbst materielle Not
leidende Einzelpersonen handelte, sondern allesamt um jüdisch-israeli (ti) sche
Institutionen. Alle haben hebräische Namen und zum grössten Teil (sehr)
ähnliche Zielsetzungen wie der Beschwerdeführer; in einem Fall handelt es sich
nach den Angaben des Beschwerdeführers um eine Schule.
3.2.2. In Bezug auf den Hauptempfänger der vom Verein in den Jahren 2013 und
2014 ausgerichteten Zuwendungen, ein israelisches Hilfswerk mit Sitz in
Grossbritannien, hat die Kantonale Steuerverwaltung festgehalten, dass unter
deren statutarischen Zwecken auch die religiöse Erziehung erwähnt wird, d.h.
eine kultusbezogene Zielsetzung, die nicht im Allgemeinintersse steht, weil sie
nur gegenüber den eigenen Mitgliedern derselben religiösen Zugehörigkeit
erteilt wird (vgl. die Stellungnahme der Kantonalen Steuerverwaltung vom 2.
Februar 2016; siehe dazu auch oben E. 2.2.4).
3.3. Unter den gegebenen Umständen erübrigt sich, den Entzug der
Steuerbefreiung mit der Vorinstanz so zu begründen, dass die Befreiung nur bei
genügendem schweizerischem Allgemeininteresse gerechtfertigt und dieses
spezifische Interesse hier (bei Zuwendungen an ausschliesslich ausländische
Personen in ausnahmslos wirtschaftlich hoch entwickelten Industriestaaten, im
Gegensatz z.B. zu Geldern für die Entwicklungshilfe) nicht erfüllt sei.
Vielmehr genügt es festzuhalten, dass zwei erforderliche Merkmale der
Gemeinnützigkeit nicht erfüllt bzw. nur ungenügend nachgewiesen sind:
3.3.1. Einerseits fehlt es am notwendigen Allgemeininteresse. Das ist nicht nur
dann der Fall, wenn eine als gemeinnützig geltend gemachte Tätigkeit einer
religiösen Gemeinschaft ausschliesslich den Mitgliedern derselben zugute kommt
(vgl. oben E. 2.2.4). Das Gleiche hat zu gelten, wenn - wie hier - die
ausbezahlten Mittel nur an einen sehr eng begrenzten Destinatärskreis (vgl.
oben E. 2.2.2) von Institutionen derselben religiösen Zugehörigkeit gehen.
Dabei kommt es nicht erst darauf an, dass hier teilweise nicht einmal klar ist,
ob diese Institutionen die empfangenen Gelder nicht z.B. für Zwecke der
religiösen Erziehung verwendet haben (vgl. oben E. 3.2.2). Massgeblich ist
bereits der allzu beschränkte Empfängerkreis innerhalb derselben Religion, d.h.
in einem der erforderlichen Offenheit zuwiderlaufenden Rahmen.
3.3.2. Andererseits ist unter den gegebenen Umständen eine effektive
Gemeinnützigkeit zumindest nicht genügend belegt. An der erforderlichen
Effektivität mangelt es nicht nur dann, wenn eine gemeinnützige Nothilfe wohl
durch die Statuten vorgesehen, aber in keiner Weise oder nur in ungenügendem
Ausmass wirklich ausbezahlt wird (vgl. oben E. 2.1 u. 2.4), z.B. weil die
entsprechenden Mittel stattdessen in der Körperschaft angehäuft und gehortet
werden (vgl. oben E. 2.3.2). Dasselbe kann der Fall sein, wenn wohl bestimmte
Mittel an andere Institutionen ausbezahlt werden, aber - wie hier - zumindest
unklar geblieben ist, ob sie von da aus tatsächlich für Not leidende oder sonst
hilfsbedürftige Einzelpersonen verwendet wurden, statt dort angehäuft oder
wiederum an andere (oder die gleichen) Hilfswerke weitergeleitet zu werden.
Dafür war der Beschwerdeführer beweisbelastet (vgl. oben E. 2.5), hat aber den
erforderlichen Nachweis in keinem Verfahrensstadium zu erbringen vermocht.
3.4. Die Beurteilung der Vorinstanz erweist sich im Ergebnis auch dann als
zutreffend, wenn auf zwei wesentliche zusätzliche Umstände abgestellt wird, die
zwar im Verfahren vor dem Verwaltungsgericht überhaupt nicht geprüft worden
sind (vgl. oben E. 1.4), aber aufgrund des im erstinstanzlichen Verfahren
erfolgten Schriftenwechsels als faktisch gesichert und verfahrensrechtlich
korrekt ermittelt zu gelten haben.
3.4.1. Die Zweckbestimmung in den Statuten schliesst die Verfolgung jeglicher
Erwerbs- oder Selbsthilfeziele ausdrücklich aus (vgl. oben E. 3.1). Demgemäss
sind die Vereinsmitglieder soweit ersichtlich unentgeltlich oder höchstens
unter Deckung ihrer Selbstkosten tätig geworden (vgl. oben E. 2.3.3). Nebst den
eingegangen Spenden bestehen die Einnahmen des Beschwerdeführers aber zum
Wesentlichen aus den Mieterträgen, die ein einziges, vom Verein fremdfinanziert
erworbenes Mehrfamilienhaus abwirft. Der Kauf dieses Hauses wurde durch ein
Darlehen ermöglicht, das durch zwei unbestritten gebliebene Merkmale
gekennzeichnet ist: Zum Einen ist der Darlehensgeber eine Dame, die in der
gleichen israelischen Ortschaft wohnt wie die beiden Brüder, die den
Beschwerdeführer gegründet und mit beträchtlichen Spenden finanziert haben. Zum
Anderen ist das Darlehen mit nicht weniger als 10% verzinst.
Gegenüber den Feststellungen der kantonalen Steuerverwaltung hat der
Beschwerdeführer bloss eingewendet, dass ein solches Darlehen nun einmal
verzinst werden müsse und der Wohnort der Kreditgeberin ohne Belang sei. In
Wirklichkeit ist diese Darlehensverzinsung - weit über einem noch als
marktüblich hinzunehmenden Prozentsatz und zugunsten einer offensichtlich nahe
stehenden Gläubigerin - schon für sich allein geeignet, der Mittelverwendung
des Vereins die Uneigennützigkeit und somit die Berechtigung zur
Steuerbefreiung abzusprechen (vgl. dazu oben E. 2.3.1).
3.4.2. Der zweite wesentliche Umstand, der zusätzlich zu berücksichtigen ist,
liegt in der Art und Weise, wie die beiden Brüder mit Wohnsitz in Israel den
Beschwerdeführer gegründet und ihm gegenüber auch beträchtliche Spenden
getätigt haben (vgl. dazu schon oben E. 3.4.1).
Dieselben Brüder haben noch einen weiteren Verein im Kanton Schaffhausen
gegründet und auch diesem bedeutende Mittel zukommen lassen; dieser Verein
lautet ähnlich wie der Beschwerdeführer und verfolgt statutengemäss ungefähr
dieselben Ziele. Mehr noch: Der Schaffhauser Verein liess dem Beschwerdeführer
im Jahr 2014 insgesamt Fr. 111'000.-- zukommen.
In Bezug auf das erforderliche Allgemeininteresse ergibt sich daraus nichts,
was zu einer unterschiedlichen Beurteilung führen müsste: Es geht dabei nicht
um ausgerichtete, sondern um erhaltene Zuwendungen. Allenfalls verstärkt sich
noch der Eindruck, dass die Mittel gegenüber einem sehr begrenzten
Empfängerkreis und in einem ungenügend offenen Rahmen flossen.
Der Umstand ermöglicht es dem Beschwerdeführer zudem in keiner Weise, den ihm
obliegenden Beweis einer tatsächlichen Hilfe zugunsten Not leidender
Einzelpersonen zu erbringen. Stattdessen wird nur eine weitere Stufe von
Mittelverschiebungen zwischen gleichartigen und sich gegenseitig offensichtlich
nahe stehenden Hilfswerken aufgezeigt, unter denen zwar beträchtliche
Geldsummen hin und her flossen, ohne dass sich daraus aber nachweislich auf ein
wirkliches gemeinnütziges Tätigwerden schliessen liesse.
3.5. Was der Beschwerdeführer zugunsten einer weiterhin zu gewährenden
Steuerbefreiung vorbringt, vermag ein anderes Ergebnis nicht zu rechtfertigen.
3.5.1. Unzutreffend ist namentlich die Einwendung, gegenüber dem Verein werde
ein zu enges und gesetzwidriges Verständnis des Allgemeininteresses zugrunde
gelegt. Es erübrigt sich, diesbezüglich weiter auf die vorinstanzlichen
Erwägungen einzugehen, weil hier dasselbe Ergebnis auf einer anderen Begründung
beruht (vgl. oben E. 3.3.1).
3.5.2. Ebenfalls nicht gefolgt werden kann der Argumentation, der Verein habe
in den hier massgeblichen beiden Perioden nur beschränkte Zuwendungen
ausgerichtet; angesichts dieser Beschränkung mache es Sinn, mit einer
begrenzten Anzahl von Institutionen als Empfänger der zugewendeten Gelder zu
arbeiten. Es bestehe keine Pflicht, einer Vielzahl von Organisationen jeweils
(sehr) kleine Geldbeträge zukommen zu lassen.
Nun ist dem Beschwerdeführer die Steuerbefreiung nicht deshalb zu entziehen,
weil er seine Zuwendungen nur wenigen Empfängern zukommen liess, sondern weil
es diesem sehr begrenzten Empfängerkreis an der notwendigen Offenheit fehlte
und die Mittelverschiebungen zwischen den Institutionen so erfolgten, dass eine
effektiv getätigte Gemeinnützigkeit zumindest nicht genügend belegt war.
3.5.3. Unbegründet ist schliesslich der Einwand, der Widerruf der zuvor
endgültig gewährten Befreiung verstosse gegen das Gebot von Treu und Glauben
sowie gegen das Rückwirkungsverbot.
Die Steuerbefreiung mit dem Entscheid vom 4. März 2014 erfolgte, nachdem am 17.
Januar 2013 zunächst eine befristete Steuerbefreiung bis zum Vorliegen der
ersten Jahresrechnung gewährt worden war Der Entscheid hielt in Ziff. 4 fest,
dass jeweils bis spätestens neun Monate nach Abschluss des Geschäftsjahres die
Jahresrechnung der Finanzbehörde einzureichen ist, damit die Weitergewährung
der Steuerbefreiung überprüft werden kann.
Der angefochtene Entscheid interpretiert dies dahin, dass aufgrund der
Jahresrechnung eine Überprüfung für diejenige Steuerperiode möglich ist, für
welche die Jahresrechnung eingereicht worden ist. Unter Treu und Glauben ist
das nicht zu beanstanden, da die Behörde lediglich anhand der Zahlungsvorgänge
prüfen kann, ob die Gemeinnützigkeit noch gegeben ist.
Nach dem vorinstanzlichen Entscheid wurde die Steuerbefreiung aufgrund der
Jahresrechnung 2014 aufgehoben mit Wirkung ab 31. Dezember 2013. Der Entscheid
versteht dies dahin, dass die Aufhebung für die Periode 2014 Wirkung entfaltet,
nicht aber schon für 2013. Damit ist aber kein Widerruf für die Periode 2013
erfolgt, sondern ist die Steuerbefreiung für die Periode 2014 aufgehoben
worden. Das ist aufgrund der Jahresrechnung 2014 geschehen, für die der Verein
wissen musste, dass eine Überprüfung erfolgen würde. Somit ist hier weder der
Grundsatz von Treu und Glauben noch das Rückwirkungsverbot verletzt worden.
III. Kantons- und Gemeindesteuern
4.
Die für die Staatssteuer anwendbaren Vorschriften (vgl. Art. 23 Abs. 1 lit. f
StHG und § 75 Abs. 1 Ziff. 7 des Gesetzes des Kantons Thurgau vom 14. September
1992 über die Staats- und Gemeindesteuern [Steuergesetz; StG/TG; RB 640.1])
stimmen in den hier massgeblichen Punkten mit denjenigen zur direkten
Bundessteuer überein. Das führt auch diesbezüglich dazu, dass die Beurteilung
des Verwaltungsgerichts im Ergebnis zu bestätigen ist.
IV. Kostenfolgen
5.
Nach dem Gesagten ist die Beschwerde abzuweisen und wird der Beschwerdeführer
kostenpflichtig (vgl. Art. 65 f. BGG).
Demnach erkennt das Bundesgericht:
1.
Die Beschwerde wird betreffend die direkte Bundessteuer abgewiesen.
2.
Die Beschwerde wird betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern abgewiesen.
3.
Die Gerichtskosten von Fr. 2'000.-- werden dem Beschwerdeführer auferlegt.
4.
Dieses Urteil wird dem Beschwerdeführer, dem Departement für Finanzen und
Soziales des Kantons Thurgau und dem Verwaltungsgericht des Kantons Thurgau
schriftlich mitgeteilt.
Lausanne, 21. März 2017
Im Namen der II. öffentlich-rechtlichen Abteilung
des Schweizerischen Bundesgerichts
Der Präsident: Seiler
Der Gerichtsschreiber: Matter
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