II. Öffentlich-rechtliche Abteilung, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten 2C.743/2012
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Bundesgericht
Tribunal fédéral
Tribunale federale
Tribunal federal
{T 0/2}
2C_743/2012, 2C_744/2012
Urteil vom 7. Dezember 2012
II. öffentlich-rechtliche Abteilung
Besetzung
Bundesrichter Zünd, Präsident,
Bundesrichter Seiler,
Bundesrichterin Aubry Girardin,
Gerichtsschreiber Matter.
Verfahrensbeteiligte
X.________,
Beschwerdeführer,
gegen
Steueramt des Kantons Solothurn.
Gegenstand
2C_743/2012
Staatssteuer 2009,
2C_744/2012
Bundessteuer 2009,
Beschwerden gegen die Urteil des Kantonalen Steuergerichts Solothurn vom 18.
Juni 2012.
Sachverhalt:
A.
X.________ hat ein abgeschlossenes Studium als Architekt und ein
Nachdiplomstudium als Raumplaner. Er ist Arbeitnehmer in einer auf dem Gebiet
der Raumplanung tätigen Unternehmung, deren Verwaltungsrat und Geschäftsleitung
er angehört. Sein Aufgabenkreis umfasst die Bereiche Beratung, Planung,
Schulung und Öffentlichkeitsarbeit. Von 2009 bis 2011 absolvierte er an der
Universität Luzern ein Studium Master of Advanced Studies in Philosophy and
Management (Module: Philosophie und Wirtschaft, Macht und Gesellschaft,
Wahrheit und Weisheit, Zeit und Erfolg, Politik und Medien, Netzwerke und
Strategie, Freiheit und Kultur, Kant und Ich), das er im September 2011
erfolgreich abschloss.
B.
Bei seinem steuerbaren Einkommen für die Staats- und die direkte Bundessteuer
2009 machte X.________ einen Abzug von Fr. 17'000.-- für im Zusammenhang mit
seinem Masterstudium angefallene Weiterbildungskosten geltend. Das Steueramt
Solothurn liess diesen Abzug in seiner Veranlagungsverfügung nicht zu und
bestätigte das auf Einsprache hin, was das Steuergericht des Kantons Solothurn
mit Urteil vom 18. Juni 2012 schützte.
C.
Am 27. Juli 2012 hat X.________ für die Staatssteuer (Verfahren 2C_743/2012)
und die direkte Bundessteuer 2009 (2C_744/2012) Beschwerden in
öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten beim Bundesgericht eingereicht. Er
beantragt, das steuergerichtliche Urteil vom 18. Juni 2012 aufzuheben und den
Abzug von Fr. 17'000.-- zuzulassen.
D.
Das Steueramt und das Steuergericht des Kantons Solothurn sowie die
Eidgenössische Steuerverwaltung schliessen auf Abweisung der Beschwerde(n),
(soweit darauf einzutreten sei).
Erwägungen:
I. Prozessuales
1.
1.1 Die gleich lautenden Beschwerden betreffen dieselben Parteien, richten sich
gegen ein einziges Urteil und werfen identische Rechtsfragen auf. Es
rechtfertigt sich deshalb, die Verfahren zu vereinigen und die Beschwerden in
einem einzigen Urteil zu erledigen (vgl. Art. 71 BGG in Verbindung mit Art. 24
BZP; siehe u.a. BGE 131 V 59 E. 1 S. 60 f. mit Hinweis).
1.2 Die Beschwerden sind zulässig (vgl. Art. 82 ff. BGG in Verbindung mit Art.
146 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer
[DBG; SR 642.11] bzw. mit Art. 73 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über
die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG; SR
642.14]).
1.3 Mit der Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten kann u.a. die
Verletzung von Bundesrecht geltend gemacht werden (Art. 95 lit. a BGG). Das
Bundesgericht legt seinem Urteil den von der Vorinstanz festgestellten
Sachverhalt zugrunde (Art. 105 Abs. 1 BGG), es sei denn, dieser sei
offensichtlich unrichtig oder beruhe auf einer Rechtsverletzung im Sinne von
Art. 95 BGG (Art. 105 Abs. 2 bzw. Art. 97 Abs. 1 BGG).
1.4 Das Bundesgericht wendet das Recht von Amtes wegen an (Art. 106 Abs. 1
BGG). Es ist daher weder an die in den Beschwerden geltend gemachten Argumente
noch an die Erwägungen der Vorinstanz gebunden; es kann die Beschwerden aus
einem anderen als dem angerufenen Grund gutheissen oder sie mit einer vom
angefochtenen Entscheid abweichenden Begründung abweisen (vgl. BGE 130 III 136
E. 1.4 S. 140 mit Hinweis).
II. Direkte Bundessteuer
2.
2.1 Von den Einkünften aus unselbständiger Erwerbstätigkeit können als
Gewinnungskosten u.a. "die übrigen für die Ausübung des Berufes erforderlichen
Kosten" sowie "die mit dem Beruf zusammenhängenden Weiterbildungs- und
Umschulungskosten", wozu die Praxis auch die sog. Wiedereinstiegskosten
rechnet, abgezogen werden (Art. 26 Abs. 1 lit. c und d DBG):
2.1.1 Als mit dem Beruf zusammenhängende Weiterbildungskosten sind gemäss der
Rechtsprechung nur solche Auslagen abziehbar, die im Rahmen des bereits
erlernten und ausgeübten Berufs anfallen. Abzugsfähig sind Aufwendungen, welche
dazu dienen, dass der Steuerpflichtige den Anforderungen der bisherigen
Tätigkeit besser gerecht wird. Dazu gehören nicht nur Anstrengungen, um den
Stand schon erworbener Fähigkeiten zu erhalten, sondern vor allem auch der
Erwerb verbesserter Kenntnisse, jedoch zur Sicherung der bisherigen Stelle,
ohne im Wesentlichen zusätzliche Berufschancen (vgl. u.a. ASA 72 S. 473 E.
4.1.2 u. 4.5.1; StE 2012 B 27.6 Nr. 17 E. 2.1; 2008 B 22.3 Nr. 96 E. 3.2; 2006
B 22.3 Nr. 86 E. 2.1 u. 2.2; StR 65/2010 959 E. 2.2; 61/2006 41 E. 2.3.1; 59/
2004 S. 451 E. 2.1).
2.1.2 Gemäss ständiger Praxis sind die in Art. 26 Abs. 1 DBG aufgeführten
Begriffe der "Notwendigkeit" bzw. der "Erforderlichkeit" weit auszulegen. Damit
steht im Einklang, dass alle Kosten der Weiterbildung abzugsfähig sind, die
objektiv mit dem gegenwärtigen Beruf des Steuerpflichtigen im Zusammenhang
stehen und die zur Erhaltung seiner beruflichen Chancen angezeigt scheinen,
auch wenn sich die Ausgabe als nicht absolut unerlässlich erweist, um die
gegenwärtige berufliche Stellung nicht einzubüssen. Es wird nicht verlangt,
dass das Erwerbseinkommen ohne die streitige Auslage überhaupt nicht hätte
erzielt werden können oder dass eine rechtliche Pflicht zur Bezahlung der
entsprechenden Aufwendungen bestünde. Es genügt, dass die Kosten für die
Erzielung des Einkommens nützlich sind und nach der Verkehrsauffassung im
Rahmen des Üblichen liegen (vgl. zum Ganzen schon BGE 113 Ib 114 E. 2c - 2e S.
118 f.; bestätigt in BGE 124 II 29 E. 3a - 3d S. 32 ff.; siehe auch u.a. ASA 72
S. 473 E. 4.1; StE 2012 B 27.6 Nr. 17 E. 2.1 u. 2.2; 2008 B 22.3 Nr. 96 E. 3.1
u. 3.2; 2006 B 22.3 Nr. 86 E. 2.1; StR 61/2006 S. 41 E. 2.3.1; 59/2004 S. 451
E. 2.1; je mit weiteren Hinweisen).
2.2 Nicht abzugsfähig sind die getätigten Auslagen aber namentlich dann, wenn
es nur um persönliche Bereicherung (z.B. im Sinne kultureller Weiterbildung)
geht (vgl. ASA 72 S. 473 E. 4.1.2 u. StR 59/2004 S. 451 E. 2.2; siehe auch
schon BGE 113 Ib 114 E. 3b S. 121). Ebenso wenig können "Ausbildungskosten"
(vgl. Art. 34 lit. b DBG) abgezogen werden, was nicht nur die Auslagen für die
erstmalige Aufnahme einer Berufstätigkeit umfasst, sondern auch diejenigen für
eine neue (oder zusätzliche) Berufstätigkeit. Unter Letzteres fallen diejenigen
Kosten, welche der Pflichtige auf sich nimmt, um einen Ausbildungsstand zu
erlangen, der ihn befähigt, eine höhere Stellung zu bekleiden, als es der
gegenwärtige Beruf erlauben würde, oder gar einen neuen Beruf auszuüben. Das
sind Auslagen für eine Fortbildung, die zum Aufstieg in eine eindeutig vom
bisherigen Beruf zu unterscheidende höhere Berufsstellung (insbesondere mit
Führungsaufgaben; sog. Berufsaufstiegskosten) oder gar zum Umstieg in einen
anderen Beruf dient; solche Aufwendungen werden nicht für eine Weiterbildung im
Rahmen des bereits erlernten und ausgeübten Berufs erbracht, sondern letztlich
für eine neue Ausbildung (vgl. zum Ganzen BGE 124 II 29 E. 3a S. 32 und E. 3d
S. 34; ASA 72 S. 473 E. 4.1; StE 2012 B 27.6 Nr. 17 E. 2.2; 2008 B 22.3 Nr. 96
E. 3.2 u. 4.2; 2006 B 22.3 Nr. 85 E. 2.4.3; StR 61/2006 S. 41 E. 2.3.1; 59/2004
S. 451 E. 2.2; je mit weiteren Hinweisen; zur Unterscheidung zwischen
Ausbildungs- und Umschulungskosten: vgl. u.a. StE 2006 B 22.3 Nr. 85 E. 2.2 u.
2.4.1; 2003 B 22.3 Nr. 73 E. 4.1.3). Um Berufsaufstiegskosten handelt es sich
namentlich dann, wenn die absolvierte Ausbildung zu wesentlichen
Zusatzkenntnissen mit eigenem Wert führt und die Berufsaussichten deutlich
verbessert, im Gegensatz zu einer blossen Aktualisierung und Vertiefung
vorhandener Kenntnisse (vgl. dazu u.a. StE 2006 B 22.3 Nr. 85 E. 2.4.4; StR 61/
2006 S. 41 E. 3.1.2; siehe zum Ganzen insb. StR 65/2010 959 E. 2.3.2).
2.3 Diese Grundsätze gelten insbesondere für Nachdiplomstudien:
2.3.1 Wesentlich für die Beurteilung ist auch hier nicht nur der Vergleich
zwischen der bestehenden Grundausbildung und den neu erworbenen Kenntnissen; zu
berücksichtigen sind weiter der aktuell ausgeübte Beruf und die Auswirkungen
der Zusatzausbildung auf die gegenwärtige und künftige Berufstätigkeit (vgl.
u.a. StR 65/2010 959 E. 2.4; 61/2006 S. 41 E. 3.2). Im Nachdiplombereich ist
der Abzug ebenfalls immer dann ausgeschlossen, wenn das Studium zu einem Erwerb
wesentlicher Zusatzkenntnisse bzw. zu einer deutlichen Verbesserung der
Berufsaussichten führt (vgl. u.a. StE 2006 B 22.3 Nr. 86 E. 2.2, 3.2 u. 3.3;
StR 65/2010 959 E. 2.4; 61/2006 S. 41 E. 2.3.2, 3.2 u. 3.3; 59/2004 451 E. 2.2;
RtiD 2006 II pag. 524 E. 4.2 u. 4.3).
2.3.2 Handelt es sich um eine Zweit- bzw. Zusatzausbildung und nicht um eine
Weiterbildung im Rahmen der bereits ausgeübten Tätigkeit, so sind die Kosten
selbst dann nicht abzugsfähig, wenn das Studium berufsbegleitend absolviert
wird. Das Gleiche gilt, wenn es sich, wie bei der Ausbildung an einer
Fachhochschule, um ein praxisorientiertes und nicht um ein wissenschaftliches
Studium handelt (vgl. StE 2008 B 22.3 Nr. 96 E. 4.1; StR 65/2010 959 E. 2.4; 61
/2006 S. 41 E. 2.3.2; 59/2004 S. 451 E. 2.2; vgl. auch schon BGE 113 Ib 114 E.
2a S. 117 u. ASA 60 S. 356 E. 2b).
2.3.3 Im bereits erwähnten Urteil in StR 65/2010 959 hat das Bundesgericht sich
schon einmal mit dem von der Universität Luzern angebotenen Nachdiplomstudium
"Master of Advanced Studies in Philosophy and Management" befassen müssen.
Dabei hat es Folgendes festgehalten: Wenn ein (als Generalist namentlich im
Kulturbereich tätiger) Journalist seinen Beruf schon mehr als 20 Jahre ausübt,
liegt es durchaus im Rahmen des Üblichen und Nützlichen, eingehend(er) über die
Hintergründe bzw. Grundlagen und die breiteren Zusammenhänge der ausgeübten
Tätigkeit nachdenken zu wollen. Auch wenn nicht ein direkt medienbezogenes
Nachdiplomstudium belegt wird, sondern ein allgemeine(re)r Kurs, so muss das
unter solchen Umständen noch nicht zwingend gegen einen genügend engen
Zusammenhang mit dem ausgeübten Beruf sprechen. Die neu erworbenen, wenn auch
allgemeinen, philosophischen und wirtschaftlichen Kenntnisse können dann
durchaus zu einem besseren Verständnis der vom Pflichtigen in seinem Beruf
verfolgten und beschriebenen Gesellschafts- bzw. Kulturerscheinungen führen
(vgl. StR 65/2010 959 E. 3.2.2). Gleichzeitig hat das Bundesgericht aber
hervorgehoben, dass es sich um einen ausgesprochenen Spezialfall handelte (vgl.
StR 65/2010 E. 3.3.1).
3.
3.1 Die Vorinstanz hat im Fall des Beschwerdeführers die Weigerung der
kantonalen Steueramts, den beantragten Abzug anzuerkennen, geschützt. Sie hat
festgehalten, dass das Nachdiplomstudium MAS in "Philosophy and Management"
(mit den Modulen: Philosophie und Wirtschaft, Macht und Gesellschaft, Wahrheit
und Weisheit, Zeit und Erfolg, Politik und Medien, Netzwerke und Strategie,
Freiheit und Kultur, Kant und Ich) keinen genügenden Bezug zum erlernten und
ausgeübten Beruf des Beschwerdeführers (abgeschlossenes Studium als Architekt
und Nachdiplomstudium als Raumplaner; Tätigkeit im Bereich der Raumplanung)
hat. Diese Beurteilung erweist sich als bundesrechtskonform:
3.1.1 Zu Recht hat sich das Steuergericht auch auf das Kriterium gestützt, ob
das befolgte Nachdiplomstudium eine genügende Nähe zum erlernten Beruf auswies.
Es hat dies verneint, was vor Gesetz und Praxis (vgl. insb. oben insb. E.
2.1.1, 2.2 u. 2.3.1) standzuhalten vermag.
3.1.2 Gegenüber dem ausgeübten Beruf hat die Vorinstanz ebenfalls keine
ausreichende Nähe feststellen können, woran nichts auszusetzen ist, ohne dass
hier auf die Argumente des Steuergerichts im Einzelnen eingegangen werden
müsste. Seine Beurteilung erweist sich nämlich schon aus folgendem Grund aus
bundesrechtskonform (vgl. oben E. 1.4): Im bereits genannten Präjudiz zum hier
massgeblichen konkreten Studiengang (vgl. oben E. 2.3.3) hat das Bundesgericht
hervorgehoben, unter welchen ausgesprochen speziellen Voraussetzungen der Abzug
in jenem Fall gewährt werden konnte. Die Umstände des Beschwerdeführers
unterscheiden sich von denjenigen des anderen Falls in mehreren Punkten
wesentlich. Insbesondere hat er nicht geltend gemacht, dass seine berufliche
Situation derjenigen eines Generalisten nach 20 Jahren Berufsausübung nahe
gekommen wäre. In seiner Lage war es aber nicht im Rahmen des Üblichen, gerade
einen solchen allgemeinen und auf die konkrete Situation der Berufsausübung
(Tätigkeit im Bereich der Raumplanung, namentlich für Beratung, Planung,
Schulung und Öffentlichkeitsarbeit) nicht direkt bezogenen Studiengang zu
belegen. Die befolgten Lehrinhalte entsprachen nicht einer blossen
Aktualisierung und Vertiefung vorhandener Kenntnisse. Dabei kann offen bleiben,
ob bzw. inwieweit es sich bei dem im Rahmen der erwähnten Module Erlernten um
wesentliches Zusatzwissen oder eher um eine persönliche Bereicherung und
kulturelle Weiterbildung handelte. Ebenso wenig muss weiter geprüft werden, ob
eher die Management-bezogenen oder aber die philosophischen Aspekte als
überwiegend einzustufen waren.
3.2 Was der Beschwerdeführer gegen das angefochtene Urteil einwendet, vermag
ein anderes Ergebnis nicht zu rechtfertigen:
Vorab macht er geltend, die Vorinstanz habe ihrer Beurteilung einen Sachverhalt
zugrunde gelegt, welche die konkrete Umstände des Einzelfalls nicht zutreffend
berücksichtige bzw. ausser Acht lasse. Dass dieser Sachverhalt unvollständig
oder geradezu offensichtlich unrichtig wäre (vgl. oben E. 1.3), vermag der
Beschwerdeführer indessen nicht darzutun.
Mit dem hier entscheidenden Präjudiz (vgl. oben E. 2.3.3) setzt der
Beschwerdeführer sich überhaupt nicht auseinander und zeigt nicht einmal
ansatzweise, warum in seiner (völlig anders gelagerten) Situation die
massgeblichen Kosten ebenfalls noch im Rahmen des Üblichen liegen sollten.
Auf die vom Beschwerdeführer für sich selber in Anspruch genommene individuelle
"Entscheidungs- und Gestaltungsfreiheit, was ich als Weiterbildung für
notwendig erachte" (Ziff. 1 der Beschwerdeschrift vor Bundesgericht) kann es
nach der Praxis (vgl. oben E. 2.1.2 u. 2.2) genauso wenig ankommen als auf die
subjektive Einschätzung des VR-Präsidenten oder des Geschäftsführers der
Arbeitgeberin (Ziff. 6 dergleichen Beschwerdeschrift). Daran ändert auch
nichts, dass der Beschwerdeführer den Studiengang berufsbegleitend absolvierte
(vgl. oben E. 2.3.2). Auf das Ausmass der eingegangen Kosten muss ebenfalls
nicht mehr näher eingegangen werden.
3.3 Nach dem Gesagten erweist sich die Beschwerde in Bezug auf die direkte
Bundessteuer als unbegründet.
III. Staatssteuer
4.
Im Bereich der Kantons- und Gemeindesteuer drängt sich dieselbe Beurteilung
auf. Die anwendbaren Gesetzesbestimmungen (Art. 9 Abs. 1 StHG und § 33 Abs. 1
lit. d des Steuergesetzes des Kantons Solothurn vom 1. Dezember 1985) stimmen
mit den für die direkte Bundessteuer massgeblichen Vorschriften vollumfänglich
überein und sind dementsprechend gleich anzuwenden.
IV. Kosten
5.
Die Beschwerden sind somit abzuweisen. Bei diesem Ausgang des Verfahrens wird
der Beschwerdeführer kostenpflichtig und hat keinen Anspruch auf
Parteientschädigung (vgl. Art. 65 f. u. 68 BGG).
Demnach erkennt das Bundesgericht:
1.
Die Verfahren 2C_743/2012 und 2C_744/2012 werden vereinigt.
2.
Die Beschwerde 2C_743/2012 betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2009
wird abgewiesen.
3.
Die Beschwerde 2C_744/2012 betreffend die direkte Bundessteuer 2009 wird
abgewiesen.
4.
Die Gerichtskosten von Fr. 2'000.-- werden dem Beschwerdeführer auferlegt.
5.
Dieses Urteil wird dem Beschwerdeführer, dem Steueramt des Kantons Solothurn,
dem Kantonalen Steuergericht Solothurn und der Eidgenössischen Steuerverwaltung
schriftlich mitgeteilt.
Lausanne, 7. Dezember 2012
Im Namen der II. öffentlich-rechtlichen Abteilung
des Schweizerischen Bundesgerichts
Der Präsident: Zünd
Der Gerichtsschreiber: Matter