II. Sozialrechtliche Abteilung, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten 9C 412/2007
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Tribunale federale
Tribunal federal
9C_412/2007 {T 0/2}
Sentenza del 9 luglio 2008
II Corte di diritto sociale
Composizione
Giudici federali U. Meyer, Presidente,
Borella, Kernen,
cancelliere Grisanti.
Parti
G.________ SA,
ricorrente,
contro
Cassa di compensazione del Cantone Ticino, via Ghiringhelli 15a, 6500
Bellinzona,
opponente.
Oggetto
Assicurazione per la vecchiaia e per i superstiti,
ricorso contro il giudizio del Tribunale delle assicurazioni del Cantone Ticino
del 23 maggio 2007.
Fatti:
A.
A.a Nell'ambito di un controllo dei conteggi salariali relativi al periodo 1°
gennaio 1998 - 31 dicembre 2001, eseguito in data 29 novembre 2002, la Cassa di
compensazione del Cantone Ticino (in seguito Cassa) ha accertato che la
G.________ SA, attiva segnatamente nel settore dell'organizzazione di viaggi
turistici (con torpedoni e taxi) e trasporto merci, aveva corrisposto salari
per fr. 123'940.-, su cui non erano stati prelevati contributi AVS/AI/IPG /AD e
AF.
L'amministrazione, con tassazione d'ufficio del 20 dicembre 2002, sostituita da
un nuovo provvedimento emanato il 30 dicembre successivo (che ha elevato
l'importo richiesto a fr. 21'317.70 in considerazione degli interessi di mora),
ha preteso dalla ditta il pagamento di contributi paritetici non saldati e
interessi di mora per complessivi fr. 21'291.45.
A.b Contro il provvedimento amministrativo, la società è insorta con gravame al
Tribunale delle assicurazioni del Cantone Ticino, chiedendone l'annullamento. A
motivazione della propria domanda ha addotto che V.________ e P.________
andavano considerati lavoratori esercitanti attività lucrativa indipendente, in
quanto titolari di una ditta di trasporti, mentre gli importi (forfetari) di
fr. 97'895.-, riguardanti gli autisti dipendenti, andavano qualificati quali
indennità di trasferta e per spese generali, non essendo in alcun modo stati
versati a rimborso dei costi di percorrenza dal luogo di domicilio a quello di
lavoro. Con giudizio del 22 luglio 2003 la Corte cantonale ha respinto il
gravame.
Adito su ricorso, il Tribunale federale delle assicurazioni ha annullato il
giudizio cantonale e la decisione amministrativa, nella misura in cui si
riferivano ai contributi di diritto federale, rinviando gli atti alla Cassa
affinché stabilisse l'importo delle spese di trasferta e rappresentanza versate
dalla società e si pronunciasse nuovamente sull'eventuale ripresa salariale e
sui contributi da pagare (sentenza H 257/03 dell'11 gennaio 2005).
A.c Esperiti gli accertamenti del caso, la Cassa ha reso una nuova decisione di
tassazione d'ufficio, datata 8 aprile 2005, prevedente una ripresa salariale di
fr. 123'940.- e una richiesta di pagamento di fr. 23'465.25 (comprensiva degli
interessi di mora fino a quel momento) a titolo di contributi non versati. A
motivazione del provvedimento, l'amministrazione ha confermato la ripresa
integrale degli importi forfetari versati ai vari dipendenti (ad eccezione
degli importi versati per uso del telefonino) osservando che le spese generali
sostenute dai vari dipendenti sarebbero state puntualmente rimborsate dalla
società.
Statuendo su opposizione di quest'ultima, che ribadiva di non possedere le
pezze giustificative per le spese di trasferta e di rappresentanza
effettivamente sostenute dai dipendenti, ma di registrare nella propria
contabilità generale unicamente gli importi forfetari "trasferte", la Cassa ha
proceduto a un controllo contabile direttamente presso gli uffici della
G.________ SA e per decisione su opposizione del 30 dicembre 2005, rilevando
una situazione diversa da quella esaminata dalla sentenza di rinvio del
Tribunale federale delle assicurazioni, ha sostanzialmente confermato la
ripresa degli importi forfetari ad eccezione di fr. 50.- mensili riconosciuti
al dipendente T.________ per l'utilizzo a scopo aziendale del proprio
telefonino. A seguito delle sue verifiche, l'amministrazione ha in particolare
accertato che la società opponente aveva rifuso ai vari autisti le spese
generali (pranzi, pernottamenti, taxi, tram, posteggi, imprevisti) e le spese
relative al pullmann (carburante, viacard, pedaggi, manutenzioni, ecc.) sulla
base di giustificativi puntualmente presentati da ogni singolo dipendente,
mentre non ha rilevato l'esistenza di alcuna pezza giustificativa a comprova
degli importi forfetari versati. Di conseguenza la Cassa ha emanato un nuovo
conteggio di revisione di stessa data e avanzato una richiesta di pagamento di
fr. 23'683.75 per contributi non versati e interessi di mora.
B.
Contestando l'operato dell'amministrazione che non si sarebbe attenuta alle
istruzioni della sentenza di rinvio del Tribunale federale delle assicurazioni
(H 257/03), la società si è nuovamente aggravata al Tribunale cantonale delle
assicurazioni, il quale, esperiti ulteriori accertamenti, ne ha respinto il
gravame (pronuncia del 23 maggio 2007). I primi giudici hanno in particolare
osservato che a ragione l'amministrazione non aveva potuto procedere a una
valutazione delle spese rimborsate forfetariamente, come indicato dalla
sentenza di rinvio, poiché a seguito dei controlli contabili era emerso che
praticamente tutte le spese sopportate dagli autisti erano già state loro
indennizzate mediante i rimborsi effettivi contabilizzati nelle specifiche
schede, sicché non vi era nessuna altra spesa da rimborsare e tanto meno da
valutare.
C.
Allegando documentazione già in atti, G.________ SA ha presentato ricorso
contro il giudizio cantonale di cui chiede l'annullamento. Dei motivi si dirà,
per quanto occorra, nei considerandi.
Non sono state chieste osservazioni al ricorso.
Diritto:
1.
Il ricorso può essere presentato per violazione del diritto, conformemente a
quanto stabilito dagli art. 95 e 96 LTF. Per il resto, il Tribunale federale
fonda la sua sentenza sui fatti accertati dall'autorità inferiore (art. 105
cpv. 1 LTF). Può scostarsi da questo accertamento solo qualora esso sia
avvenuto in modo manifestamente inesatto o in violazione del diritto ai sensi
dell'art. 95 LTF (art. 105 cpv. 2 LTF).
2.
Come in sede cantonale, la ricorrente contesta, dal profilo formale, l'agire
della Cassa che, a suo parere, avrebbe affidato la trattazione dell'intera
vertenza al medesimo funzionario, e più precisamente al capo servizio
ispettorato M.________. Per quanto accertato in maniera sostenibile e pertanto
vincolante dai primi giudici, che hanno rilevato una separazione personale e
gerarchica tra chi (M.________) ha adottato le decisioni e chi (R.________,
capo ufficio contributi) ha esaminato l'opposizione, questo Tribunale non vede
tuttavia motivo per sanzionare l'operato dell'amministrazione (sull'opportunità
di operare una separazione personale e gerarchica nella procedura di decisione
e di decisione su opposizione cfr. SVR 2005 AHV no. 9 pag. 30 [H 53/04],
consid. 1.3.1 con riferimenti nonché la sentenza del Tribunale federale delle
assicurazioni C 6/04 del 16 febbraio 2005, consid. 4.1).
3.
3.1 Nei considerandi dell'impugnata pronuncia, l'autorità giudiziaria cantonale
ha già pertinentemente esposto le norme e i principi giurisprudenziali
disciplinanti la materia. A tale esposizione può essere fatto riferimento e
prestata adesione, non senza tuttavia ricordare che l'art. 7 OAVS enuncia gli
elementi che compongono il salario determinante per quanto non costituiscano
rimborsi spese, mentre gli articoli 8 segg. OAVS regolano le eccezioni. L'art.
9 OAVS dispone in particolare che sono spese generali quelle cui il datore di
lavoro deve far fronte nell'ambito della propria attività (cpv. 1) e che non
fanno parte di tali spese le indennità periodiche per gli spostamenti del
salariato dal luogo di domicilio al luogo di lavoro abituale e per i pasti
usuali presi a domicilio o sul luogo di lavoro abituale, tali indennità
rientrando di norma nel salario determinante (cpv. 2). Lo stesso disposto
stabilisce quindi che le spese generali possono essere dedotte nella misura in
cui sia provato che costituiscono almeno il 10% del salario versato, mentre le
spese generali indennizzate separatamente dal salario possono essere dedotte in
ogni caso (cpv. 3).
3.2 Giova inoltre ribadire che, per giurisprudenza, si può ammettere
l'esistenza di spese generali ai sensi dell'art. 9 OAVS soltanto se l'esercizio
dell'attività professionale obbliga il salariato a effettuare spese
supplementari (STFA 1965 pag. 233; VSI 1994 pag. 84 consid. 3b) e che il
rimborso spese concesso sotto forma d'importi forfetari deve ad ogni modo
corrispondere complessivamente agli esborsi effettivi (sentenza inedita del
Tribunale federale delle assicurazioni H 216/96 dell'11 settembre 1997), a tale
principio essendo possibile derogare solo nel caso in cui, pur essendo
l'esistenza di spese generali dimostrata, l'importo dettagliato non può essere
comprovato in modo certo a causa di circostanze particolari (VSI 1994 pag. 170
seg.). In tal caso la Cassa deve stimarne l'ammontare fissando un importo
forfetario (v. RtiD II-2006 no. 46 pag. 214 [H 57/04], consid. 7.1 con
riferimenti).
3.3 Infine va precisato che gli accertamenti dei tribunali concernenti la prova
o la verosimiglianza delle spese generali come pure le valutazioni circa
l'ammontare di tali spese - in quanto verifiche di fatto - sono ampiamente
sottratti al potere di esame di questa Corte e possono di conseguenza essere
corretti dal Tribunale federale solo se sono manifestamente inesatti,
incompleti oppure avvenuti in violazione del diritto (per quanto concerne la
giurisprudenza elaborata a proposito dell'OG cfr. VSI 1994 pag. 172 consid. 3c
e riferimenti).
4.
4.1 Con la sentenza di rinvio, il Tribunale federale delle assicurazioni aveva
osservato che la Cassa avrebbe dovuto dapprima chiedere alla datrice di lavoro
eventuali documenti giustificativi atti a sostanziare i costi e, nel caso ove
ciò non fosse stato possibile, avrebbe dovuto fissare personalmente l'importo
(forfetario) delle spese di trasferta e di rappresentanza (v. sentenza H 257/
03, consid. 8; sull'effetto vincolante dei considerandi di una sentenza di
rinvio di ultima istanza per le autorità precedenti e per la massima istanza
medesima cfr. DTF 99 Ib 520 consid. 1b con riferimenti; per contro sulla
possibilità per il nuovo giudizio di addurre motivi non ritenuti dalla sentenza
di rinvio o sui quali la massima istanza non si è ancora espressa cfr. SVR 2008
EL no. 4 pag. 15 [P 41/05], consid. 6 con riferimenti).
Ora, come rettamente evidenziato dai primi giudici, l'amministrazione ha
effettuato questa verifica. Sulla base degli atti così raccolti, la Corte
cantonale ha quindi accertato che la società aveva rifuso, nel periodo in
esame, separatamente dal salario ai suoi dipendenti le spese generali sostenute
per rappresentanza, trasferte, pranzi, pernottamenti, ecc. contabilizzandole
nei rispettivi conti e oltre ad esse - considerate dalla Cassa come spese
effettive - aveva pure versato un forfait mensile variante per ogni dipendente.
Mentre per le prime però il Tribunale cantonale ha riscontrato l'esistenza
delle distinte dettagliate per ogni viaggio effettuato, per le seconde ha
rilevato l'inesistenza di giustificativi, come del resto ammesso dalla
ricorrente stessa. Sulla base dell'esame della contabilità visionata dalla
Cassa nel 2005 presso la sede della società, l'istanza precedente ha
effettivamente constatato quanto segnalato dall'amministrazione, ossia una
nuova situazione che non si identificava ormai più con quella esaminata dal
Tribunale federale delle assicurazioni e ha giustificato la mancata
valutazione, da parte della Cassa, delle spese rimborsate forfetariamente dalla
datrice di lavoro con il fatto che praticamente tutte le spese sopportate dagli
autisti (persino l'acquisto di deodorante e di disinfettante) erano già state
loro indennizzate mediante i rimborsi effettivi e che pertanto non vi era più
nessun'altra spesa da rimborsare e nemmeno da valutare.
4.2 Non risulta né la ricorrente fa del resto valere o spiega adeguatamente in
quale misura questi accertamenti di natura fattuale sarebbero manifestamente
inesatti, incompleti o avvenuti in violazione del diritto. La ricorrente si
limita infatti ad estrapolare e a contestare in maniera piuttosto confusa
singole pezze giustificative che a suo modo di vedere non giustificherebbero le
conclusioni cui è pervenuta l'autorità cantonale. Ciò non basta però
lontanamente dal considerare qualificatamente erroneo l'accertamento operato da
detta autorità sulla base di una valutazione complessiva della documentazione
raccolta. In tali circostanze, questa Corte si vede impossibilitata a scostarsi
dagli accertamenti della pronuncia impugnata.
5.
Dovendosi attenere ai fatti così accertati dal Tribunale cantonale, il giudizio
impugnato non può essere censurato nemmeno dal profilo giuridico. Come
giustamente osservato dai primi giudici, avendo le verifiche effettuate
dall'amministrazione messo in evidenza una situazione nuova (v. consid. 4.1),
diversa da quella ipotizzata, prima del complemento istruttorio, dal Tribunale
federale delle assicurazioni - che partiva dal presupposto secondo cui per
autisti che si occupano regolarmente di viaggi turistici e trasporto merci
appare senz'altro difficile e soprattutto particolarmente dispendioso tenere un
regolare conteggio di tutte le spese generali insorte durante un viaggio
(consistenti in vitto, alloggio, telefono, taxi, imprevisti), soprattutto se i
viaggi all'estero o comunque sulla lunga distanza vengono effettuati
frequentemente e si suddividono in tappe (v. sentenza di rinvio consid. 7.2) -,
non vi era più nessuna altra spesa da rimborsare né tanto meno da valutare.
6.
Il ricorso va pertanto respinto. Le spese seguono la soccombenza e sono quindi
poste a carico della ricorrente (art. 66 cpv. 1 LTF).
Per questi motivi, il Tribunale federale pronuncia:
1.
Il ricorso è respinto.
2.
Le spese giudiziarie di fr. 1700.- sono poste a carico della ricorrente.
3.
Comunicazione alle parti, al Tribunale delle assicurazioni del Cantone Ticino e
all'Ufficio federale delle assicurazioni sociali.
Lucerna, 9 luglio 2008
In nome della II Corte di diritto sociale
del Tribunale federale svizzero
Il Presidente: Il Cancelliere:
Meyer Grisanti