BGE 94 I 585
94 I 585
81. Sentenza 4 dicembre 1968 nella causa Esedra Anstalt contro Camera
di diritto tributario del Cantone Ticino e Amministrazione cantonale
delle contribuzioni. Regeste
Erschöpfung des kantonalen Instanzenzuges (Art. 87 OG). Besteuerung
der zu einem Anlagefonds gehörenden Immobiliengesellschaften.
1. Wenn die Steuerrekursbehörde die Steuerfaktoren ändert,
aber der Veranlagungsbehörde die Berechnung des geschuldeten
Steuerbetragesüberlässt, bildet die von der Veranlagungsbehörde
erstellte Steuerrechnung den Endentscheid im Sinne des Art. 87 OG. Mit
der staatsrechtlichen Beschwerde gegen diesen letzten Entscheid kann der
Steuerpflichtige auch den Entscheid anfechten, der die Steuerfaktoren
festgesetzt hat, ohne die kantonalen Instanzen nochmals zu erschöpfen
(Erw. 1).
2. Die Urteile des Bundesgerichts über staatsrechtliche Beschwerden
wegen Verletzung des Art. 4 BV haben grundsätzlich rein kassatorische
Wirkung. Daraus folgt, dass - unter Vorbehalt der Fälle, in denen das
Bundesgericht ausdrücklich eine Ausnahme von jenem Grundsatz macht -
die Aufhebung des angefochtenen Entscheids die vorherige prozessuale Lage
wiederherstellt. Die kantonale Rekursbehörde, die anstelle des aufgehobenen
einen neuen Entscheid fällt, kann daher, ohne Bundesrecht zu verletzen,
die Steuerfaktoren aufgrund neuer oder anderer als dem aufgehobenen
Entscheid zugrunde liegender Tatsachen und Rechtsgründe bestimmen (Erw. 2).
3. Tragweite des unmittelbar aus Art. 4 BV folgenden Anspruchs des
Steuerpflichtigen auf rechtliches Gehör (Erw. 3).
4. Es ist nicht willkürlich, Art. 43 § des Tessiner Steuergesetzes,
der den Abzug der Darlehensschulden gegenüber Kreditinstituten betrifft,
nicht auf Schulden gegenüber Anlagefonds anzuwenden (Erw. 4).
5. Anwendung der wirtschaftlichen Betrachtungsweise auf den Abzug
der Schulden der zu einem Anlagefonds gehörenden Immobiliengesellschaften
(Erw. 5).
Sachverhalt
A.- L'Esedra Anstalt è stata costituita il 10 dicembre 1959 con un
capitale di fr. 10 000.--. Il 15 dicembre 1959, essa acquistava la part.
N. 191 di Locarno per la somma di fr. 950 000.--. Il 5 ottobre 1961,
l'anonimo detentore del certificato dell'Anstalt trasmetteva il medesimo
alla Wistag AG di Olten che lo includeva nel patrimonio dello Swissfonds
da essa diretto. Il traferimento del certificato veniva considerato come
alienazione del fondo, onde l'Esedra Anstalt, agendo per conto dell'anonimo
detentore del certificato, pagava la relativa imposta sul maggior valore.
Il 31 dicembre 1961, l'Esedra Anstalt stabiliva il seguente bilancio:
Attività Passività
Fondi 1 194 883.30
Debitori 65 376.30
Spese di costituzione 43.30
Conto corrente Swissfonds 1 176 445.75
Ipoteche 73 000.--
Creditori 857.15
Capitale 10 000.--
1 260 302.90 1 260 302.90
Il 30 giugno 1962, il bilancio veniva stabilito come segue:
Attività Passività
Fondi
(fr. 1194 883.30) più interessi passivi
e spese (fr. 57 415.85 1 252 299.15
Debitori 15 376.30
Spese di costituzione 43.30
Conto corrente Swissfonds 1 185 718.75
Ipoteche 72 000.--
Capitale 10 000.--
1 267 718.75 1 267 718.75
B.- Il 10 giugno 1964, l'Amministrazione cantonale delle contribuzioni
fissava come segue i fattori imponibili dell'Anstalt per il 1963:
a) Reddito di fr. 57 400.-- costituito dal totale degli interessi e
spese riattivati nel bilancio;
b) Sostanza:
Capitale versato fr. 10 000.--
Immobili del valore fiscale di fr. 345 076.--,
rivalutato alla somma iscritta a bilancio per il debito verso 10
Swissfonds di fr. 1 185 718.--
Totale fr. 1 195 718.--
imponibili nel Ticino per il 98'783% fr. 1 181 166.--
Il debito dello Swissfonds non veniva ammesso in deduzione perchè
il creditore non aveva personalità giuridica e i portatori delle parti
erano sconosciuti.
L'Esedra Anstalt interpose reclamo, chiedendo di stralciare il reddito
e di ridurre la sostanza a fr. 9880.--. L'autorità di tassazione respinse
il reclamo procedendo, per il reddito, ad una reformatio in peius. Essa
considerò che il reddito doveva essere limitato alla somma di fr. 54
038.-- corrispondente agli interessi sul debito verso lo Swissfonds
(fr. 53 638.--) più l'ammontare di fr. 400.-- che la contribuente aveva
abusivamente dedotto per le imposte pagate nel Liechtenstein. Ritenne
tuttavia che, trattandosi di un reddito conseguito nel Io semestre 1962,
la imposizione annuale doveva essere fissata sulla base di fr. 108 076.20.
C.- L'Esedra Anstalt si aggravò alla Commissione cantonale di ricorso
in materia d'imposta (CCR), confermando le domande del reclamo, salvo per
quanto concerne la tassa immobiliare del 3é, da essa dovuta sul valore di
perequazione di fr. 345 076.--. La CCR respinse il ricorso, considerando
che il creditore della contribuente non poteva essere ravvisato nè nella
banca depositaria nè nella Wistag AG, riconosciuta come direzione del
fondo. D'altronde, lo Swissfonds non avendo personalità giuridica, non
esisteva un creditore imponibile in Svizzera. In conseguenza, il debito
della contribuente non poteva essere ammesso in deduzione dell'imponibile.
D.- La Esedra Anstalt interpose un ricorso di diritto pubblico al
Tribunale federale, fondandosi sugli art. 4 e 46 CF.
Con sentenza 25 maggio 1966, il Tribunale federale accolse
il ricorso. Preso atto che nella risposta dell'autorità cantonale,
questa, rinvenendo sulla sua primitiva asserzione, aveva esplicitamente
riconosciuto come creditrice la direzione del fondo di investimento, Wistag
AG di Olten, imponibile nel Cantone Soletta, il Tribunale considerò che
il persistente rifiuto di ammettere la deduzione del debito costituiva
un'arbitraria applicazione dell'art. 43 della legge tributaria cantonale
(LT), il quale, conformemente alla giurisprudenza in applicazione degli
art. 4 e 46 CF, mette espressamente al beneficio della deduzione i debiti
che almeno virtualmente soggiaciono all'imposta in Svizzera. Il Tribunale
fece però rilevare che, il suo giudizio su ricorso di diritto pubblico
essendo di natura cassatoria, l'autorità cantonale doveva ancora procedere
alla determinazione dei fattori imponibili definitivi.
E.- La Camera di diritto tributario del Tribunale di appello,
istituita al posto della precedente CCR, invitò le parti a esprimersi
sulla definizione della nuova tassazione. La contribuente chiese che la
sostanza imponibile fosse fissata a fr. 9880.-- e che fosse riconosciuta
l'inesistenza di un reddito imponibile. Da parte sua l'ACC formulò diverse
proposte per la liquidazione della vertenza. Sentite le parti all'udienza
del 12 gennaio 1968, la Corte cantonale assegnò all'autorità tributaria il
termine di tre mesi per formulare una proposta definitiva. Il 15 febbraio
1968, l'ACC propose di determinare i fattori imponibili di società, aventi
- come l'Esedra Anstalt - essenzialmente attività immobiliare, sulla
base della valutazione economica dei dati contenuti nei loro bilanci,
applicando la regola che i mezzi propri imponibili delle contribuenti
dovevano rappresentare almeno il 20% del totale delle attività.
Con sentenza 26 febbraio 1968, la Corte cantonale, sentito il
parere del dott. Masshard, capo della divisione dell'imposta per la
difesa nazionale, accolse la proposta dell'ACC, nel senso che il 20%
del debito professato verso lo Swissfonds fosse considerato capitale
imponibile della contribuente, e concluse dichiarando il ricorso "evaso
come ai considerandi e meglio come al riveduto conteggio di tassazione
che l'autorità fiscale invierà alla ricorrente".
Contro tale giudizio, l'Esedra Anstalt interpose un ricorso di diritto
pubblico al Tribunale federale, che ritirò tuttavia dopo aver preso atto
che, anche per la decisione della Corte cantonale, il termine di ricorso
incominciava a decorrere solo dalla notificazione, da parte dell'ACC,
del conteggio definitivo della tassazione.
Con decisione 9 giugno 1968, l'ACC, richiamata la sentenza della Corte
cantonale, stabilì come segue i fattori imponibili della contribuente per
il 1963: "Sostanza imponibile: Totale dei debiti dell'Anstalt, incluso
il capi-
tale sociale (corrispondente agli attivi lordi) al 30.6.1962: fr. 1
267 718.-- di cui imponibile come capitale proprio: 20% fr. 253 543.--
Capitale proporzionale fr. 10 000.--
Utile imponibile:
Sostanza imponibile: fr. 253 543.--
. /. capitale sociale fr. 10 000.--
Capitale computabile per il calcolo degli inte-
ressi passivi riprendibili come utile fr. 243 543.--
Interessi al 4 1/2% per 6 mesi fr. 5479.--
+ imposte fr. 400.--
Utile di 6 mesi fr. 5879.--
Utile riportato a 1 anno fr. 11 758.--".
Ciò stante, l'ACC stabilì come segue la tassazione:
"Sull'utile (fr. 11 750.--) Aliquota 15 % fr. 1 762.50
Sulla sostanza (fr. 253 500.--) fr. 760.50
Imposta cantonale base fr. 2523.--
Tassa immobiliare 3 é su 345 076.-- fr. 1 035.25
Imposta assistenza:
s/utile fr. 99.85 s/sostanza fr. 215,45 fr. 315.30
Totale imposta cantonale e assistenza fr. 3873.55".
F.- L'Esedra Anstalt ha interposto al Tribunale federale un ricorso
di diritto pubblico, chiedendo l'annullamento tanto della sentenza della
Corte cantonale quanto della decisione dell'ACC, siccome arbitrarie e
quindi lesive dei suoi diritti, garantiti dall'art. 4 CF.
G.- L'ACC, agendo per conto del Consiglio di Stato, ha presentato
le sue osservazioni di risposta, a conclusione delle quali propone che,
in quanto ricevibile, il ricorso sia respinto.
H.- La Corte cantonale aderisce alle osservazioni di risposta del
Consiglio di Stato, aggiungendo che nessun disposto di legge l'autorizzava
a rinviare gli atti alle istanze inferiori per nuovo esame e decisione.
Auszug aus den Erwägungen:
Considerando in diritto:
Erwägung 1
1.- I giudizi delle autorità di ricorso in materia d'imposta, nei
quali - come in concreto nella sentenza 26 febbraio 1968 della Corte
cantonale - è disposta una modificazione dei fattori imponibili, ma è
deferito all'autorità tributaria il compito di precisare l'imposta dovuta,
costituiscono decisioni incidentali che, ai sensi dell'art. 87 OG, non
sono direttamente impugnabili mediante ricorso di diritto pubblico. In
detti casi è considerato come decisione finale il conteggio definitivo,
successivamente stabilito dall'autorità tributaria. Interponendo il ricorso
contro quest'ultima decisione, il contribuente può ancora impugnare il
giudizio che ha stabilito i fattori imponibili senza nuovamente esaurire le
istanze cantonali. Esso può però anche contestare che i fattori imponibili,
sui quali si è fondata l'autorità tributaria, non corrispondono al giudizio
dell'autorità di ricorso (Cfr. RU 93 I 453 consid. 2 e citazioni).
Il ricorso di cui qui si tratta è perciò senz'altro tempestivo per
quanto inteso a impugnare determinati fattori imponibili stabiliti dalla
Corte cantonale; lo è, nel caso particolare, anche per quanto concerne la
censura rivolta all'autorità tributaria di non aver tenuto conto nel suo
conteggio della totale deduzione del debito ipotecario verso l'Unione
di banche svizzere, già presupposta dalla Corte cantonale. Il nuovo
esaurimento delle istanze cantonali, proposto dall'ACC a quest'ultimo
riguardo, costituirebbe una vacua complicazione formale.
Erwägung 2
2.- Con sentenza 25 maggio 1966, il Tribunale federale ha costatato che
l'art. 43 LT, secondo il quale devono essere dedotti i debiti verso persone
che per il corrispondente credito soggiaciono all'imposta in Svizzera,
è conforme alla giurisprudenza stabilita, in applicazione degli art. 4 e
46 CF, per i casi in cui il creditore sia domiciliato in un cantone diverso
da quello del debitore. Ciò stante, esso ha esaminato il giudizio cantonale
dal profilo dell'arbitrio, tenendo conto che l'autorità cantonale, nella
risposta al ricorso, aveva riconosciuto come creditrice della contribuente
la Wistag AG di Olten. È ne ha concluso che, quest'ultima essendo almeno
virtualmente tenuta a pagare le imposte per il corrispondente credito
nel Cantone Soletta, il rifiuto dell'autorità cantonale di ammettere
in deduzione il controverso debito costituiva arbitraria applicazione
dell'art. 43 LT.
Le sentenze del Tribunale federale pronunciate in applicazione
dell'art. 4 CF hanno, di regola, mero effetto cassatorio (RU 89 I 368
consid. 1, 90 I 348). Qualora facciano eccezione alla regola, come nei
casi di rifiuto da parte dell'autorità cantonale di permessi di polizia,
il Tribunale si esprime al riguardo in modo esplicito. Nella sentenza del
25 maggio 1966 non è espressa alcuna eccezione; vi è anzi esplicitamente
dichiarato che all'autorità cantonale permaneva il compito "di accertare la
sostanza e il reddito imponibili". Ne consegue che, annullata la decisione
della CCR, risultava ripristinata la situazione processuale antecedente
a tale decisione. Contrariamente a quanto afferma la ricorrente, nessuna
disposizione di diritto federale impediva alla Camera di diritto tributario
di fondare il suo giudizio su motivi diversi da quelli che la CCR aveva
posto a fondamento del giudizio annullato.
D'altronde, la ricorrente non ha asserito, ed a giusta ragione,
che la Corte cantonale fosse vincolata ai precedenti motivi dalle leggi
processuali del Cantone. Una siffatta limitazione sarebbe immaginabile solo
se la legge vincolasse il giudizio dell'autorità di ricorso ai fatti ed ai
motivi proposti dalle parti in un determinato stadio della procedura. Ma
ciò non è il caso in concreto, perchè - come fatto rilevare in questa sede
dall'ACC - l'art. 50 della legge ticinese di procedura tributaria dispone
che la Camera di diritto tributario "procede all'istruzione del ricorso e
alle indagini necessarie senza essere vincolata alle domande delle parti".
Secondo la ricorrente, qualora - come in concreto - l'autorità di
ricorso intenda assumere a fondamento del suo giudizio una motivazione
diversa da quella della decisione annullata, dovrebbe rinviare le
parti davanti alle precedenti istanze. Agendo altrimenti, negherebbe al
contribuente i precedenti rimedi id diritto cantonale e commetterebbe,
quindi, un diniego di giustizia. Come già fatto rilevare a proposito della
tempestività del ricorso, un nuovo esaurimento delle istanze cantonali
costituirebbe una inutile complicazione formale; tanto più che secondo
l'anzidetto art. 50 della procedura tributaria, nell'accertamento della
fattispecie fiscale, alla Camera di diritto tributario competono "le
medesime facoltà dell'autorità di tassazione".
Rispettato il principio che l'art. 43 LT era applicabile al debito
della contribuente, la Corte cantonale era pertanto libera di stabilire
i dati imponibili su fatti e motivi nuovi o diversi da quelli sui quali
la CCR aveva fondato la sua decisione del 14 gennaio 1966. Peraltro,
visto che la sentenza del Tribunale federale non la vincolava ad una
decisione determinata, nulla le impediva di giungere a conclusioni
diverse da quelle perseguite dal ricorrente con il ricorso al Tribunale
federale. Essa poteva quindi, sulla base di nuovi fatti e nuovi motivi,
procedere anche ad un nuovo accertamento dell'ammontare del debito. Al
riguardo era tenuta soltanto a dare alla contribuente la possibilità di
esprimersi sulle nuove proposte dell'ACC.
Erwägung 3
3.- La ricorrente ha accennato anche a un "nicht rechtliches Gehör",
ma l'ha fatto a mero complemento dell'eccezione di omissione delle
istanze cantonali. Non ha dichiarato di aver ignorato la proposta dell'ACC
intesa a far determinare i dati imponibili sulla base di una valutazione
economica, nè ha indicato quali norme la Corte cantonale avrebbe in
proposito trasgredite. Nel caso che, con l'espressione suesposta, la
ricorrente avesse inteso proporre l'eccezione di trasgressione del suo
diritto di essere sentita, la sua motivazione al riguardo difetterebbe
comunque delle esigenze di cui all'art. 90 cpv. lett. b OG.
Peraltro, dagli atti si può desumere che, almeno nei limiti in cui è
direttamente garantito dall'art. 4 CF (RU 87 I 339, 89 I 241 consid. 3), il
diritto della contribuente ad essere sentita è stato rispettato. Vero è che
nessun dato di fatto consente di ritenere che la lettera 15 febbraio 1968,
mediante la quale l'ACC ha precisato la sua proposta, sia stata trasmessa
alla ricorrente per le sue osservazioni. Tuttavia, risulta dalla sentenza
impugnata - ed in proposito la ricorrente non ha sollevato contestazioni -
che, nell'udienza del 12 gennaio 1968, l'ACC aveva già formulato diverse
proposte e che le parti avevano avuto "ampia occasione di difendere i
rispettivi punti di vista". Del resto, dal modo come sono formulate le
conclusioni della lettera 15 febbraio 1968 dell'ACC, si deve dedurre che
si tratta di tesi già discusse nell'udienza suindicata, alla quale la
lettera fa esplicito riferimento. Non vi è quindi motivo di ammettere
che alla ricorrente sia stata misconosciuta la possibilità di prendere
tempestivamente conoscenza della proposta fondamentale della controparte e
di esporre al riguardo i motivi della sua opposizione. Ciò stante, qualora
la Esedra Anstalt avesse realmente inteso far valere di non essere stata
sentita, la sua eccezione, in quanto direttamente riferita all'art. 4 CF,
sarebbe ad ogni modo infondata.
Erwägung 4
4.- Con la sentenza del 25 maggio 1966, il Tribunale federale ha
dichiarato irricevibili alcune impugnazioni della contribuente perchè, non
essendo stato dimostrato l'obbligo della Corte cantonale di esaminarle
d'ufficio e non essendo state proposte in quella sede, non potevano
costituire fondamento di un ricorso per arbitrio. La ricorrente pretende
ora di aver diritto di riproporle, dal momento che si consente alla Corte
cantonale di fondare il suo giudizio su una nuova motivazione.
In realtà, è chiaro che la ricorrente può opporre alla nuova
motivazione ogni eccezione che abbia pertinenza con la stessa, come è
il caso per la contestazione di illegalità della riattivazione, sia pure
parziale, del debito professato verso lo Swissfonds, la qual contestazione
si immedesima con la censura di arbitraria applicazione del criterio di
valutazione economica della fattispecie fiscale. La ricorrente riafferma
però di aver diritto alla totale deduzione del debito in conto corrente
verso lo Swiss-fonds, anche sulla base della norma speciale dell'art. 43 §
LT, secondo cui i mutui fissi in conto corrente presso istituti di credito
sono pure deducibili. Essa pretende che i fondi di investimento sono pure
istituti di credito, onde il rifiuto di ammettere l'integrale deducibilità
del suo debito in conto corrente verso lo Swissfonds costituirebbe una
disparità di trattamento rispetto ai correntisti delle banche, i cui
mutui fissi sono senz'altro totalemente dedotti.
Una siffatta contestazione è ricevibile con il ricorso qui in
discussione solo nel caso che la ricorrente l'abbia proposta all'ultima
istanza del Cantone, in occasione della riapertura del procedimento
cantonale o dimostri ora che la Corte cantonale doveva tenerne conto
d'ufficio. Tale questione non deve però essere necessariamente risolta,
perchè la censura di ineguale applicazione dell'art. 43 § LT è comunque
infondata.
Per istituto di credito nel senso di detta norma s'intende
evidentemente non ogni ente che, come i fondi di investimento, si rivolge
al pubblico nell'intento di raccogliere capitali, ma solo quelli, come
le banche, aventi anche la funzione normale di concedere crediti ad ogni
persona che adempie le condizioni prestabilite. Tale compito non è proprio
al fondo di investimento e, tantomeno, alla creditrice Wistag AG; per cui
la Corte cantonale, non tenendo conto dell'art. 43 § LT nel determinare
la deducibilità del debito della ricorrente, non può certo aver commesso
un arbitrio.
Erwägung 5
5.- Nel determinare i fattori imponibili del contribuente si
tiene conto anzitutto, specie se si tratta come in concreto di persone
giuridiche, della situazione risultante dai rapporti di diritto civile.
L'autorità tributaria non è però vincolata a un siffatto accertamento. Essa
può determinare la fattispecie fiscale anche sulla base di una valutazione
economica dei dati forniti dal contribuente o comunque accertati. In quanto
si tratti di imposte cantonali, questo criterio di valutazione, purchè sia
imposto da elementi oggettivi e giustificato da considerazioni ragionevoli,
non è in sè arbitrario (RU 90 I 221 e citazioni). La ricorrente nega
che nel suo caso i presupposti suindicati siano adempiuti; essa contesta
segnatamente che ricorrano gli estremi ammessi in casi speciali dalla
giurisprudenza (Archiv 27, 190; 34, 87).
In effetti, la situazione di una società come l'Esedra Anstalt,
avente solo fr. 10 000.-- di capitale proprio, e nondimeno in condizione
di comperare immobili per un valore di fr. 950 000.-- e di amministrarli,
e che ottiene un prestito in conto corrente di oltre fr. 1 100 000.--,
è artificiosa ed estranea alle reali possibilità di una persona giuridica
di tale natura. Ciò stante non è arbitrario ritenere che la contribuente
possa essere stata così organizzata al fine di eludere l'accertamento
di elementi imponibili che un ordinamento adeguato avrebbe chiaramente
rivelato. Basta pensare che una perdita relativamente esigua di fr. 10
000.-- in un determinato esercizio comporterebbe un bilancio passivo. In
realtà, detta situazione è risultata possibile solo perchè l'Esedra
costituisce - come ammette la stessa ricorrente - una "Hilfsgesellschaft
immobiliare" dello Swissfonds. Questa circostanza permetteva al fondo di
investimento di mettere a disposizione della ricorrente un capitale che non
avrebbe concesso a un terzo nelle stesse condizioni; e poteva farlo senza
preoccuparsi delle conseguenze che avrebbero potuto sorgere in caso di
insolvenza della debitrice. In tali condizioni, l'autorità tributaria non
è vincolata alla situazione di diritto civile stabilita dagli interessati;
essa può accertare i fattori imponibili su dati più conformi alla reale
e normale situazione economica del contribuente. Nella misura in cui
poteva ritenere che, in un normale ordinamento economico, i mezzi messi
a disposizione dallo Swissfonds all'Esedra avrebbero costituito non un
debito ma capitale proprio della persona giuridica, l'autorità cantonale,
rifiutandosi di applicare l'art. 43 LT, non può aver commesso un arbitrio.
D'altronde, e contrariamente a quanto afferma la ricorrente, la Corte
cantonale, imponendo la somma corrispondente come sostanza e i relativi
interessi come reddito, non ha imposto un debito ma i mezzi che poteva
considerare, senza arbitrio, come propri della contribuente.
La ricorrente non pretende che la determinazione di detto capitale
sulla base del 20% del debito sia esagerata. Comunque, visto che l'Esedra
è proprietaria di immobili stimati ufficialmente solo fr. 435 076.--
si deve ammettere che detta percentuale non è eccessiva: la contribuente
non avrebbe potuto ottenere un credito in conto corrente di oltre fr. 1
110 000.--, se non avesse potuto disporre di una somma corrispondente,
per almeno il 20%, a questo ammontare.
Erwägung 6
6.- L'ACC, procedendo alla tassazione dei dati imponibili stabiliti
dalla Corte cantonale, ha però applicato la proporzione del 20% non
solo al debito verso lo Swissfonds, rispettivamente verso la Wistag
AG, ma alle passività complessive, compreso quindi anche il prestito
ipotecario professato verso l'Unione di banche svizzere. Ora, nel
procedimento di imposizione, la deduzione di questo prestito è sempre
rimasta pacifica. Anche nella definitiva sentenza della Corte cantonale è
parola soltanto del debito verso lo Swissfonds. Ciò stante, l'ACC poteva
tener conto solo di questo debito; non era autorizzata ad estendere il
parziale rifiuto di applicare l'art. 43 LT anche al prestito bancario, nè
poteva tenerne conto nel determinare i mezzi propri della contribuente. A
tale riguardo la decisione dell'autorità fiscale è arbitraria.
Ne consegue che, in quanto determina l'imposta sulla sostanza, oltre
che sul capitale sociale, su un imponibile pari al 20% di fr. 1 257 718.--
(somma complessiva dei debiti), invece di fr. 1 185 718.-- (debito verso
lo Swissfonds), e l'imposta sul reddito sull'imponibile del 4.50% di un
capitale di fr. 243 543.--, invece di fr. 227 143, la decisione dell'ACC
deve essere annullata.
Entscheid:
Il Tribunale federale pronuncia:
In quanto nega la deduzione del capitale e degli interessi relativi
al debito ipotecario di fr. 72 000.--, la decisione dell'Amministrazione
delle contribuzioni è annullata. Per il resto, il ricorso è respinto.